NOVINKY

 

Změny v oblasti DPH u služeb od 1. 1. 2010

 

Změny v uplatňování DPH u přeshraničních služeb od 1. 1. 2010 - pravidla pro stanovení místa plnění, určení osoby povinné přiznat a zaplatit daň, související administrativní povinnosti.

Cílem této informace je upozornit na změny v oblasti DPH u přeshraničních služeb, ke kterým dochází s účinností od 1. 1. 2010.

Změny jsou součástí rozsáhlé novely zákona o DPH v návaznosti na směrnici, která mění směrnici o DPH, pokud jde o místo poskytnutí služby (směrnice Rady 2008/8/ES Odkaz na externí web). V praxi budou mít dopad pouze na případy služeb, které jsou poskytovány přeshraničně, tj. mezi členskými státy (intrakomunitární služby) nebo do/ze třetích zemí.

Změny v uplatňování DPH u přeshraničních služeb se týkají pravidel pro:

  • stanovení místa plnění, a tím určení státu, ve kterém se DPH vybere;
  • určení osoby povinné přiznat a zaplatit daň, tj. zda DPH přizná ve svém daňovém přiznání poskytovatel nebo příjemce služby;
  • související administrativní povinnosti, zejména vykazování služeb v souhrnném hlášení a povinnost registrace pro účely DPH .

1. Pravidla pro stanovení místa plnění u služeb

Podle pravidel pro stanovení místa plnění u přeshraničních služeb se určuje členský stát, ve kterém se daná služba zdaní, popř. osvobodí od daně. Tato pravidla jsou v EU harmonizovaná a ve všech členských státech se vesměs uplatňují jednotně.

K určitým dílčím rozdílům v praxi členských států může docházet pouze u některých služeb, které jsou poskytovány z/do třetích zemí, u kterých směrnice o DPH připouští možnost volby pro členské státy zdaňovat služby v místě jejich skutečného užití

U pravidel ohledně stanovení místa plnění u služeb i nadále platí zásada, že pokud se na danou službu nevztahuje některé ze zvláštních pravidel explicitně uvedených, postupuje se při stanovení místa plnění podle základních pravidel.

1.1. Základní pravidla

Od 1. 1. 2010 platí dvě různá základní pravidla pro stanovení místa plnění u služeb, a to pro osoby povinné k dani a pro osoby nepovinné k dani.

Výchozí změna spočívá v novém základním pravidle u služeb poskytovaných osobám povinným k dani. Tyto služby se nově zdaní, popř. osvobodí od daně, ve státě, ve kterém má sídlo nebo místo podnikání, případně provozovnu, které se služba poskytuje, příjemce služby (§ 9 odst. 1 zákona).

Základní pravidlo při poskytnutí služby osobám nepovinným k dani se nemění, i nadále se místo plnění řídí podle sídla nebo místa podnikání, případně provozovny, prostřednictvím které se služba poskytuje, poskytovatele služby (§ 9 odst. 2 zákona).

1.2. Zvláštní pravidla

Zvláštní pravidla u služeb lze rozdělit do dvou skupin:

První skupina zahrnuje výjimky pro daný typ služby bez ohledu na statut příjemce služby, tj. místo plnění se stanoví pro všechny osoby stejně. Patří sem například:

  • služba vztahující se k nemovitosti (§ 10 zákona, beze změn, viz bod 1.3.1.);
  • přeprava osob (§ 10a, beze změn, viz bod 1.3.2.);
  • služby v oblasti kultury a obdobné (§ 10b zákona, pro rok 2010 beze změny, viz bod 1.3.3.);
  • stravovací služba (§ 10c zákona, změny viz bod 1.3.4.);
  • krátkodobý nájem dopravního prostředku (§ 10d zákona, změny viz bod 1.3.5.);

Ve druhé skupině jsou výjimky u daného typu služeb omezené pouze na služby poskytované osobám nepovinným k dani:

  • dlouhodobý nájem dopravního prostředku (§ 10j zákona, viz bod 1.3.5.);
  • služby zprostředkovatele (§ 10e zákona, viz bod 1.3.6.);
  • přeprava zboží (§ 10f zákona, viz bod 1.3.7.);
  • služby související s přepravou zboží, služby oceňování movité věci a práce na movité věci (§ 10g zákona, viz bod 1.3.8.);
  • právní a některé další služby poskytované do třetích zemí (§ 10h zákona, beze změn, viz bod 1.3.9.);
  • elektronicky poskytované služby, telekomunikační služby a služby vysílání (§ 10h a 10i zákona, viz bod 1.3.10.).

Při poskytnutí služeb z této druhé skupiny osobám povinným k dani se místo plnění stanoví podle základního pravidla (§ 9 odst. 1 zákona), tj. místo plnění se přesouvá do státu, kde má sídlo, místo podnikání, popř. provozovnu příjemce služby.

2. Některé další úpravy v oblasti správy DPH u přeshraničních služeb

Od 1. 1. 2010 je plátce povinen uvést v souhrnném hlášení poskytnutí služeb, u nichž se stanoví místo plnění podle základního pravidla (pravidla podle § 9 odst. 1 zákona), do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě, pokud je z těchto služeb povinen přiznat a zaplatit daň jejich příjemce (§ 102 odst. 1 písm. d) zákona).

V souhrnném hlášení se neuvádí služby, které jsou v tomto jiném členském státě osvobozeny od daně (např. finanční služby), ani služby, u nichž se stanoví místo plnění podle zvláštních pravidel.

Dále se od 1. 1. 2010 změnila lhůta pro podání souhrnných hlášení (§ 102 odst. 4 až 6 zákona) a plátce je povinen podávat souhrnná hlášení pouze v elektronické podobě (§ 102 odst. 2 zákona).

Povinnost registrace při poskytnutí služby do jiného členského státu

Povinná registrace pro účely DPH se rozšiřuje na všechny osoby povinné k dani, které poskytují služby, na které se vztahuje základní pravidlo pro stanovení místa plnění pro osoby povinné k dani (pravidlo podle § 9 odst. 1 zákona), do jiného členského státu, pokud je z těchto služeb povinen přiznat a zaplatit daň jejich příjemce.

Jestliže osoba povinná k dani se sídlem nebo místem podnikání v tuzemsku, které zatím nevznikla povinnost se registrovat k DPH, poskytne takovou službu do jiného členského státu, stává se plátcem daně (§ 94 odst. 11 zákona) a je povinna do 15 dnů podat přihlášku k registraci (§ 95 odst. 6 zákona).

Tato povinnost registrace pro účely DPH v tuzemsku se nevztahuje na osoby povinné k dani, které do jiného členského státu poskytují pouze služby, u nichž se stanoví místo plnění podle zvláštních pravidel, anebo služby, které jsou v daném jiném členském státě osvobozeny od daně.

 

 

Ukončení osvobození nových staveb obytných domů a bytů v nových stavbách obytných domů od 1.1.2010 od daně z nemovitosti 

 

Podle ustanovení § 9 odst. 1 písm. g) zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů, byly od daně ze staveb osvobozeny nové stavby obytných domů ve vlastnictví fyzických osob a byty ve vlastnictví fyzických osob v nových stavbách obytných domů, pokud tyto stavby nebo byty sloužily k trvalému bydlení vlastníka nebo osob blízkých. Toto ustanovení bylo s účinností od 1. 1. 2009 zrušeno zákonem č. 1/2009 Sb.Ve smyslu přechodného ustanovení čl. II zákona č. 1/2009 Sb. bylo uvedené osvobození poskytnuto naposledy v roce 2009. Na rok 2009 již přitom nebylo možno nově přiznat nárok na osvobození u stavby nebo bytu, které byly dokončeny v průběhu roku 2008 nebo později.

Počínaje zdaňovacím obdobím roku 2010 zcela končí platnost osvobození od daně ze staveb podle ustanovení § 9 odst. 1 písm. g) zákona o dani z nemovitostí, na které vznikl nárok ve zdaňovacích obdobích do roku 2008 včetně, přičemž počínaje zdaňovacím obdobím roku 2009 již nový nárok na toto osvobození nevzniká.  

V souvislosti s ukončením osvobození od daně ze staveb podle ustanovení § 9 odst. 1 písm. g) zákona o dani z nemovitostí nevzniká poplatníkům povinnost podat daňové přiznání k dani z nemovitostí ani sdělit správci daně tuto změnu, neboť nedochází-li k jiným změnám než těm, které jsou uvedeny v § 13a odst. 2 zákona o dani z nemovitostí, vyměří příslušný správce daně upravenou daň z moci úřední a výsledek vyměření oznámí poplatníkovi platebním výměrem nebo hromadným předpisným seznamem.

 

 

Přehled nejvýznamnějších změn v oblasti pojistného na sociální zabezpečení od 1. 1. 2010 

 

Od 1. ledna 2010 nedochází oproti roku 2009 ke změně sazeb pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti. Původně měla být pro zaměstnavatele v roce 2010 sazba nižší o 0,9 procentního bodu, než v roce 2009, tzn., že měla činit 24,1 %. V roce 2010 nakonec zůstává stejná jako v roce 2009, tj. 25 %. Zaměstnavatelé si nadále mohou odečítat od odváděného pojistného polovinu náhrady mzdy za dobu dočasné pracovní neschopnosti (karantény) za všechny zaměstnance a nikoliv jen za zaměstnance se zdravotním postižením.

Maximální vyměřovací základ

Zvyšuje se maximální vyměřovací základ pro placení pojistného, a to ze 48násobku průměrné mzdy na 72násobek, tedy z částky 1 130 640 Kč platné pro rok 2009 na částku 1 707 048 platnou pro rok 2010.

Slevy na pojistném

Od 1. ledna 2010 se sleva na pojistném pro zaměstnavatele ruší. Naposledy ji zaměstnavatelé mohou uplatnit za prosinec 2009, tj. do 20. ledna 2010.

Změna dne platby

Zákonem č. 285/2009 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o platebním styku, se s účinností od 1. ledna 2010 považuje za den platby den, v němž bylo pojistné na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti připsáno na účet České národní banky, u níž má příslušná okresní správa sociálního zabezpečení účet. Toto pojistné placené v lednu za měsíc prosinec 2009 musí být připsáno na účet České národní banky do 20. ledna 2010, aby bylo zaplaceno včas.

Nejnižší úrovně zaručené mzdy od 1.1.2010

Skupina práce

Nejnižší úroveň zaručené mzdy

v Kč za hodinu

v Kč za měsíc

1

48,10

8 000

2

53,10

8 900

3

58,60

9 800

4

64,70

10 800

5

71,50

12 000

6

78,90

13 200

7

87,10

14 600

8

96,20

16 100

 

 

Výše sazeb stravného pro zaměstnance

Délka prac. Cesty

pro rok 2009

pro rok 2010

5 - 12 hodin

60,-

61,-

12 - 18 hodin

92,- 

93,-

Nad 18 hodin

144,- 

146,-

 

Základní náhrady pro zaměstnance při použití soukromého vozidla činí za 1 km jízdy

Typ vozidla

2009

2010

jednostopá vozidla, tříkolky

1,10

1,10

osobní silniční motorová vozidla

4,10

3,90

 

Průměrné ceny PHM pro vyúčtování služebních cest zaměstnanců

Druh paliva

2009

2010

benzin aut. 91 0 Speciál

26,30

28,50

benzin aut. 95 0 Super

26,80

28,70

benzin aut. 98 0 Super

29,00

30,70

motorová nafta

28,50

27,20

 

Přehled slev u fyzických osob

Typ slevy

pro rok 2009

pro rok 2010

Na poplatníka 

24 840 Kč

24 840 Kč

Na částečnou invaliditu poplatníka

2 520 Kč

2 520 Kč

Na plnou invaliditu poplatníka

5 040 Kč

5 040 Kč

Držitel průkazky ZTP/P

16 140 Kč

16 140 Kč

Pro studenta

4 020 Kč

4 020 Kč

Slevy na manžela(ku)

24 840 Kč

24 840 Kč

Slevy na manžela(ku) ZTP/P

49 680 Kč

49 680 Kč

Slevy na vyživované dítě

10 680 Kč

11 604 Kč

 

 

 

Diskontní sazba ČNB je důležitá pro určení obvyklé ceny peněz, v posledních letech byl vývoj následující:

Diskontní sazby ČNB

Platnost od

sazba v %

140 % sazby

27.10.1999

5,00

7,00

23.02.2001

4,00

5,60

27.07.2001

4,25

5,95

30.11.2001

3,75

5,25

22.01.2002

3,50

4,90

01.02.2002

3,25

4,55

26.04.2002

2,75

3,85

26.07.2002

2,00

2,80

01.11.2002

1,75

2,45

31.01.2003

1,50

2,10

26.06.2003

1,25

1,75

01.08.2003

1,00

1,40

25.06.2004

1,25

1,75

27.08.2004

1,50

2,10

28.01.2005

1,25

1,75

01.04.2005

1,00

1,40

29.04.2005

0,75

1,05

31.10.2005

1,00

1,40

28.07.2006  

1,25

1,75

29.09.2006  

1,50

2,10

01.06.2007

1,75

2,45

27.07.2007

2,00

2,80

31.08.2007

2,25

3,15

30.11.2007

2,50

3,50

8.2.2008

2,75

3,85

8.8.2008

2,50

3,50

7.11.2008

1,75

2,45

8.12.2008

1,25

1,75

6.2.2009

0,75

1,05

11.5.2009

0,50

0,70

7.8.2009

0,25

0,35

17.12.2009

0,25

0,35